稅捐稽徵法規定，納稅人只要在未經檢舉、調查前自動補報補繳所漏稅款，可免予處罰，不過「調查基準日」如何認定，過去規定較不清楚。財政部發布最新認定原則指出，調查基準日以函查日也就是發文日為準，但若國稅局已掌握具體違章事證並公告，則以公告日為準。

財政部公告訂定稅捐稽徵法「進行調查之作業步驟及基準日之認定原則」，讓第48條之1免罰規定中的調查基準日以及調查程序，有更明確的認定標準。

官員表示，過去針對調查基準日的認定，法條上是「以函查、調卷、調閱相關資料或其他調查作為之日」為基準日，但實務上，有可能稽徵機關調閱資料後，卻沒有查獲不法，如果以調閱資料的時間點作為基準，恐會產生爭議，因此特別訂定認定原則，原則上以發文日為準。

以綜合所得稅來說，當國稅局審查發現納稅人有短漏報或未申報等情形，就要發函並載明具體查核範圍通知納稅人，要求限期提供資料接受調查，此時調查基準日就是發文函查日。

依稅捐稽徵法規定，納稅人在調查基準日前自動補報補繳所漏稅款，就可以免罰；反之若是在調查基準日之後才補報繳，就無免罰適用。

來源：引自 108.7.16 經濟日報